Il 14 febbraio 2023, il Consiglio dell’Unione Europea ha pubblicato un elenco aggiornato di giurisdizioni non cooperative a fini fiscali (“EU Black List”). L’elenco è stato creato e pubblicato per la prima volta il 5 dicembre 2017 dal Gruppo Codice di Condotta (tassazione delle imprese) incaricato dal Consiglio, e ogni anno vengono effettuate revisioni aggiungendo nuove giurisdizioni (non conformi) e ritirando quelle vecchie (conformi) che vi compaiono.

EU Black List

I seguenti 4 Paesi sono stati aggiunti alla Black List dell’UE: Isole Vergini britanniche, Costa Rica, Isole Marshall e Russia.

La Black List contiene ora 16 giurisdizioni ritenute caratterizzate da pratiche fiscali dannose e non sicure: America Samoa; Anguilla; Bahamas; British Virgin Island; Costa Rica; Fiji; Guam; Marshall Island; Palau; Panama; Russia; Samoa; Trinidad e Tobago; Turks e Tobago Island; US Virgin Island; e Vanuatu.

Russia inclusa nella Black List dell’UE

È ironico, ma le cosiddette misure russe di “de-offshorizzazione” (in sostanza, misure contro la fuga di capitali dalla Russia) hanno portato all’inserimento del Paese stesso nella Lista nera dell’UE.

Il 3 agosto 2018 sono state create in Russia le regioni amministrative speciali (RAS). Lo scopo delle RAS era quello di stabilire condizioni favorevoli per gli investimenti esteri diretti, rendendo possibile la creazione di fondi internazionali e invitando il capitale a tornare nel Paese. Le rendite statali derivanti dall’attività economica nelle RAS dovevano essere utilizzate per lo sviluppo delle infrastrutture delle due regioni russe geograficamente più remote in cui sono state istituite le RAS (Kaliningrad, l’exclave europea della Russia, e l’isola Russkiy nel Primorsky Krai (Vladivistok) nell’Estremo Oriente del Paese).

Prima del 2018 non era possibile la ridomiciliazione in Russia di società stabilite al di fuori del Paese. Dal 2018, il cambio di nazionalità per le società dei Paesi GAFI è diventato un’opzione, se desiderano trasferire il loro domicilio in Russia.

Il regime delle RAS prevede, tra l’altro, l’esenzione dalla tassazione dei dividendi e delle plusvalenze a determinate condizioni, se tali dividendi e plusvalenze sono percepiti da Paesi con un’aliquota d’imposta sul reddito delle società comparabile (cioè non da paradisi fiscali). Offre una riduzione della ritenuta d’acconto sui dividendi pagati alle società madri straniere a determinate condizioni (società provenienti da Paesi con un’aliquota d’imposta sul reddito societario comparabile (cioè non da paradisi fiscali). Quindi, probabilmente le riduzioni ed esenzioni fiscali offerte dalle RAS sono paragonabili alle pratiche mondiali esistenti, compreso il Lussemburgo.

Fino al 2022, la Russia e l’UE hanno discusso e scambiato informazioni sul regime SARs, sono state attuate alcune raccomandazioni, ma il dialogo tra l’UE e la Russia si è interrotto dopo gli eventi in Ucraina. Il Gruppo del Codice di condotta ha fatto la sua valutazione finale di questo regime e lo ha considerato una pratica fiscale dannosa.

L’inclusione del Paese nella Lista nera dell’UE ha certamente implicazioni sulle imprese lussemburghesi che avevano, e possono ancora avere, legami con la Russia, ma anche sulle imprese russe in Lussemburgo e con il Lussemburgo, ma anche su qualsiasi capitale proveniente dalla Russia o che abbia un legame con la Russia. Le autorità e le imprese lussemburghesi devono ovviamente adeguarsi di conseguenza.

Misure difensive dell’UE

Nella lotta contro la frode fiscale, l’evasione e l’abuso, il Consiglio europeo intende incoraggiare i Paesi non cooperativi a migliorare il loro quadro giuridico, a cooperare in materia fiscale e ad allineare le loro pratiche fiscali a quelle dei Paesi dell’UE.

I Paesi hanno raggiunto un terreno comune: dovranno applicare almeno una delle misure amministrative:

• monitoraggio rafforzato delle transazioni;
• controlli a maggior rischio per i contribuenti che beneficiano dei regimi elencati;
• controlli a maggior rischio per i contribuenti che utilizzano schemi fiscali che coinvolgono i regimi elencati.

A partire dal 1° gennaio 2021, gli Stati membri dell’UE si sono inoltre impegnati ad applicare almeno una delle seguenti misure legislative nei confronti dei Paesi della lista nera:

• non deducibilità dei costi sostenuti in una giurisdizione elencata;
• le norme sulle società estere controllate (SEC), per limitare il differimento artificiale delle imposte a favore di entità offshore a bassa tassazione;
• misure di ritenuta alla fonte (MRF), per affrontare esenzioni o rimborsi impropri;
• limitazione della participation exemption sui dividendi degli azionisti.

L’inclusione nella Black List dell’UE è rilevante anche per stabilire se un regime fiscale transfrontaliero sia da segnalare ai sensi della DAC 6 come rientrante nella categoria C Hallmark.

A partire dal 2024, sarà rilevante anche per la rendicontazione paese per paese dell’UE, in quanto sarà richiesta una rendicontazione separata per ciascuna giurisdizione della lista nera.

Misure introdotte in Lussemburgo

Nel 2018, il Granducato ha obbligato le società contribuenti a dichiarare nelle loro dichiarazioni dei redditi se hanno effettuato transazioni con parti correlate situate nelle giurisdizioni della lista nera.

Nel 2021, il Lussemburgo ha approvato la legge che introduce misure difensive nei confronti dei Paesi elencati nella Lista nera dell’UE. A determinate condizioni, viene negata la deducibilità ai fini dell’imposta sul reddito delle società degli interessi e delle royalties pagati dalle società lussemburghesi alle società collegate dei Paesi della lista nera dell’UE. La disposizione si applica agli interessi e alle royalties maturati, indipendentemente dal fatto che siano stati pagati o siano in sospeso.

Tuttavia, la legge offre ai contribuenti lussemburghesi la possibilità di dimostrare che la transazione che ha dato origine a royalties e interessi è stata effettuata per valide ragioni economiche che riflettono la realtà economica, vale a dire che si applica il test della finalità principale della GAAR. Ciò suggerisce che il vantaggio fiscale non deve essere lo scopo principale della transazione e che il contribuente deve avere reali ragioni economiche per la transazione per essere ammesso alla deduzione.

Nel maggio 2022, l’Amministrazione lussemburghese delle imposte dirette ha emanato una circolare per chiarire alcuni aspetti dell’applicazione delle misure sopra citate, in particolare:

• Le regole si applicano agli interessi e ai canoni dovuti agli organismi collettivi ai sensi dell’articolo 159 della legge lussemburghese sull’imposta sul reddito. In linea di principio, le regole non si applicano alle distribuzioni a società di persone, trust e persone fisiche;
• Le regole si applicano agli interessi e alle commissioni accumulate (royalty maturati) dopo il 1° marzo 2021;
• Le ragioni economiche valide devono essere reali ed economicamente rilevanti. Il contribuente può richiedere un tax ruling a questo proposito per ottenere la certezza del trattamento della transazione da parte delle autorità fiscali lussemburghesi.
• Se la deduzione degli interessi è negata in base alla legge che introduce norme difensive, la regola della limitazione degli interessi non si applica.

Vi sono altre misure introdotte in Lussemburgo e a livello di UE con l’obiettivo di combattere l’evasione e l’elusione fiscale. Ad esempio, dal 1° gennaio 2019 sono in vigore in Lussemburgo le norme sulle società estere controllate, a seguito della direttiva dell’Unione europea (UE) contro l’evasione fiscale (DCEF). Queste norme mirano a tassare i redditi delle CFC derivanti da accordi non genuini che sono stati messi in atto allo scopo essenziale di ottenere un vantaggio fiscale. Le CFC sono tipicamente società esistenti in giurisdizioni a bassa tassazione con un’aliquota fiscale effettiva inferiore al 50% dell’imposta sul reddito delle società dovuta in Lussemburgo, e la maggior parte (se non tutti) i Paesi della Black List sono normalmente indicati come paradisi fiscali a bassa o nulla tassazione.

Per le aziende europee, le transazioni con le controparti della Black List dell’UE e in generale con quelle registrate ed esistenti nei Paesi considerati paradisi fiscali richiedono attenzione e un’analisi adeguata. Non esitate a contattarci per ulteriori informazioni, consulenze legali e consigli.